案例分析题五

甲单位为中央级环保事业单位,与2013年1月1日起执行新《事业单位会计制度》并对固定资产计提折旧。2013年7月2日,该单位总会计师组织有关人员就下列事项进行研究:

(1)关于甲单位准备编制的2014年度“一上”预算草案,财务处李某建议将实施“营改增”后应纳税的增值税,按照政府支出功能分类科目列入“节能环保”类,按照政府支出经济分类科目列入“商品和服务支出”类的“税金及附加费用”款。

(2)甲单位为进行环境治理,采用公开招标方式采购一套大型设备(未纳入集中采购目录范围,但达到政府采购限额标准)。甲单位自2013年6月20日发出招标文件后,供应商投标非常活跃,截止7月2日已经收到10家供应商的投标文件。屋子采购处李某建议,鉴于投标供应商已经较多,为满足环境治理工作迫切需要,会后第二天(7月3日)立即开始评标。

(3)甲单位的一台大型仪器设备与2013年6月提前报废。该仪器设备的账面原值为1000万元,累计折旧为900万元,账面价值为100万元。资产管理处孙某建议,该仪器设备的账面价值不足800万元,未达到财政部门审批标准,报上级主管部门审批即可。

(4)级单位按规定程序报经批准与2013年6月对外转让意向股权投资,投资账面价值为300万元;该投资原由甲单位透出自行研发的专利权形成。转让该投资取得收入380万元,另支付相关税费2万元。财务处李某建议将该投资账面价值扣除相关税费后的净额298万元上缴国库。

(5)甲单位所属的重点实验室为国家级重点实验室。为了更好地发挥该重点实验室的作用,经上级有关部门批准,定于2013年12月31日将该重点实验室分立为独立的中央级事业单位,本次会议对分立相关的资产评估等事宜先进行研究,资产管理处孙某建议,该重点实验室的分立属于无偿划转,不需要进行资产评估。

要求:

根据国家部门预算管理、国有资产管理、政府采购、事业单位会计制度等相关规定,逐项判断事项(1)至(5)的建议是否正确。如不正确,分别说明理由。

[答案]

1.   事项(1)的建议不正确。

理由:增值税属于价外税,不列入支出预算。

2.   事项(2)的建议不正确。

理由:实行公开招标方式采购的,自招标文件开始发出之日起至投标人提交投标文件截止日止,不得少于二十日。

3.   事项(3)的建议不正确。

理由:资产处置的审批权限按照资产的原值确定,该仪器设备的原值超过800万元,应报经上级主管部门审核后,报财政部审批。

4.   事项(4)的建议正确。

5.   事项(5)的建议不正确。

理由:该重点实验室的分立不属于无偿划转;

该分立应进行资产评估。

案例分析题六

甲公司为一家境内国有控股大型油脂生产企业,原材料豆粕主要依赖进口,产品主要在国内市场销售。为防范购入豆粕成本的汇率风险,甲公司董事会决定尝试开展套期保值业务。

(1)2012年11月15日,甲公司组织有关人员进行专题研究,主要观点如下:

①开展套期保值业务,有利于公司防范风险、参与市场资源配置、提升竞争力。公司作为大型企业,应建立套期保值业务相关风险管理制度及应急预案确保套期保值业务零风险。

②公司应专门成立套期保值业务工作小组。该工作小组内分设交易员、档案管理员、会计核算员、资金调拨员和风险管理员等岗位,各岗位由专人负责。

③前台交易员应紧盯世界主要外汇市场的汇率波动情况。鉴于外汇市场瞬息万变,为避免贻误商机,前台交易员可即时操作,但事后须及时补办报批手续。

④公司从事汇率套期保值业务,以防范汇率风险为主要目的,以正常生产经营需要为基础,以具体经营业务为依托;在有利于提高企业经济效益且不影响公司正常经营时,可以利用银行信贷资金从事套期保值。

(2)根据公司决议,甲公司开展了如下套期保值业务:

2012年12月1日,甲公司与境外A公司鉴定合同,约定于2013年2月28日以每吨500美元的价格购入10000吨豆粕。当日,甲公司与B金融机构签订了一项买入3个月到期的远期外汇合同,合同金额5000000美元,约定汇率为1美元=6.28元人民币;该日即期汇率为1美元=6.25元人民币。2013年2月28日,甲公司以净额方式结算该远期外汇合同,并购入豆粕。此外,2012年12月31日,1个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.29元人民币,2个月美元对人民币远期汇率为1美元=6.30元人民币,人民币的市场利率为5.4%;2013年2月28日,美元对人民币即期汇率为1美元=6.35元人民币。

假定该套期保值业务符合套期保值会计准则所规定的运用套期会计的条件。甲公司在讨论对该套期保值业务具体如何运用套期会计处理时,有如下三种观点:

①将该套期保值业务划分为公允价值套期,远期外汇合同公允价值变动计入资本公积。

②将该套期保值业务划分为现金流量套期,远期外汇合同公允价值变动计入资本公积。

③将该套期保值业务划分为境外经营净投资套期,远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。

假定不考虑其他因素。

要求:

1.   根据资料(1),逐项判断甲公司①至④项观点是否存在不当之处;对存在不当之处的,分别指出不当之处,并逐项说明理由。

2.   根据资料(2),分别判断甲公司对该套期保值业务会计处理的三种观点是否正确;对不正确的,分别说明理由。

3.   根据资料(2),分别计算该套期保值业务中远期外汇合同在2012年12月1日、2012年12月31日的公允价值。

[答案]

1.   观点①存在不当之处。

不当之处:确保套期保值业务零风险。

理由:套期保值的主要作用在于有效防范风险,无法确保零风险。

观点②无不当之处。

观点③存在不当之处。

不当之处:前台交易员可及时操作、事后补办报批手续。

理由:套期保值业务在具体操作前应当履行必要的报批手续。

观点④存在不当之处。

不当之处;公司利用银行信贷资金从事套期保值。

理由:公司开展套期保值须具有与外汇套期保值保证金相匹配的自有资金。

或:公司不得利用银行信贷资金从事套期保值。

2.   观点①的处理不正确。

理由:该套期保值业务如划分为公允价值套期,应将远期外汇合同公允价值变动计入当期损益。

观点②的处理正确。

观点③的处理不正确。

理由:对外汇确定承诺的套期不能换分为境外经营净投资套期。

3.   2012年12月1日远期外汇合同的公允价值=0(元人民币)

2012年12月31日远期外汇合同的公允价值=(6.3-6.28)×5000000/(1+5.4%×2/12)=99108.03(元人民币)

案例分析题七

甲公司为一家从事电子原件生产的非国有控股上市公司。为了促进公司持续健康发展,充分调动公司中高层管理人员的积极性,甲公司拟实行股权激励计划。

(1)2011年8月,甲公司就实行股权激励计划做出如下安排:

①2011年9月至10月,总经理牵头组织人事部门及财务部门拟定股权激励计划草案。

②2011年11月1日,召开董事会会议审计该股权激励计划草案。如获通过,将于11月8日公告董事会会议、股权激励计划草案摘要和独立董事意见。

③011年11月,聘请注册会计师就股权激励计划是否履行了法定程序、是否符合国家有关规定等发表专业意见,并出具意见书。

④2011年11月29日,召开股东大会审议该股权激励计划。如获通过,即着手准备实施。

(2)2011年11月29日,甲公司股东大会批准了该股权激励计划。甲公司随机开始实施如下计划:

①激励对象:5名中方非独立董事、45名中方中高层管理人员、1名外籍董事和15名外籍高层管理人员,共计66人。

②激励方式分为两种:

一是向中方非独立董事和中方中高层管理人员每人授予10000份股票期权,涉及的股票数量占公司当前股本的0.5%。这些激励对象自2012年1月1日(授予日)起,连续服务3年后,可按每股5元的价格购买10000股公司股票;该股票期权应在2015年12月31日之前行使。

二是向外籍董事和外籍高层管理人员每人授予10000份现金股票增值权。这些激励对象自2012年1月1日(授予日)起,连续服务3年后,可按行权时股价高于授予日市价的差额获得公司支付的现金;该增值权应在2015年12月31日之前行使。

(3)2012年,没有激励对象离开甲公司;2012年12月31日,甲公司预计2013年至2014年有5位中方中高层管理人员和1名外籍高层管理人员离开。

2012年1月1日,甲公司股票的市价为每股12元,股票期权的公允价值为每份7元,股票增值权的公允价值为每份6元;2012年12月31日,甲公司股票的市价为每股15元,股票期权的公允价值为每份9元,股票增值权的公允价值为每份8元。

假定不考虑其他因素。

要求:

1.   根据资料(1),逐项判断甲公司①至④项计划是否存在不当之处;对存在不当之处的,分别指出不当之处,并逐项说明理由。

2.   根据资料(2)和(3),分别计算甲公司在两种激励方式下就股权激励计划在2012年度应确认的服务费用,并指出两种股权激励计划分别对甲公司2012年度利润表和2012年12月31日资产负债表有关项目的影响。

[答案]

1.   计划①存在不当之处。

不当之处:甲公司股权激励计划草案由总经理和人事部门及财务部门拟定。

理由:上市公司董事会下设的薪酬与考核委员会负责拟定股权激励计划草案。

计划②存在不当之处。

不到那个指出:甲公司在股权激励计划草案镜董事会审计通过后一周才公告董事会决议、股权激励计划草案摘要和独立董事意见。

或:公告董事会决议、股权激励计划草案摘要和独立董事意见的时间不符合要求。

计划③存在不到那个指出。

不当之处:甲公司应当聘请律师对股权激励几乎是出具法律意见书。

计划④无不当之处。

2.   (1)2012年度股票期权计划应确认的服务费用=(5+45-5)×10000×7×1/3=1050000(元)

增加甲公司管理费用[或:减少甲公司利润]1050000元

增加甲公司资本公积[或:所有者权益]1050000元。

(2)2012年度股票增值权计划应确认的服务费用=(15+1-1)×10000×8×1/3=400000(元)

增加甲公司管理费用[或:减少甲公司利润]400000元。

增加甲公司应付职工薪酬[或:负债]400000元。

案例分析题八

甲公司为一家能源行业的大型国有企业集团公司。近年来,为做大做强主业,实现跨越式发展,甲公司紧紧抓住本世纪头二十年重要战略机遇期,对外股权投资业务取得重大进展,2012年度,甲公司发生的相关业务如下:

(1)2012年3月31日,甲公司与境外某能源企业A公司的某股东签订股权收购协议,甲公司以200000万元的价格收购A公司股份的80%;当日,A公司可辨认净资产的公允价值为220000万元,账面价值为210000万元。6月30日,甲公司支付了收购款并完成股权划转手续,取得了对A公司的控制权;当日,A公司可辨认净资产的公允价值为235000万元,账面价值为225000万元。收购前,甲公司与A公司之间不存在关联方关系;甲公司与A公司采用的会计政策相同。

(2)2012年7月31日,甲公司向其在西部地区注册的控股子公司B公司销售一批商品,销售价格为20000万元,销售成本为16000万元;至12月31日,货款全部未收到,甲公司为该应收账款计提坏账准备600万元。B公司将该批商品作为存货管理,并在2012年对外销售了其中的60%,取得销售收入14400万元;12月31日,B公司为尚未销售的部分计提存货跌价准备80万元。甲公司与B公司各位独立的纳税主体,适用的所得税税率分别为25%和15%。假定不考虑增值税因素。

(3)2012年8月31日,甲公司取得C公司股份的20%,能够对C公司施加重大影响;当日,C公司各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。9月30日,甲公司以60000万元的价格从C公司购进某标号燃料油作为存货管理;C公司的销售成本为50000万元。至12月31日,甲公司仍未对外出售该存货。甲公司和C公司之间为发生过其他交易。C公司2012年度实现净利润100000万元。假定甲公司按要求应编制合并财务报表,且不考虑增值税因素。

(4)甲公司还开展了一下股权投资业务,且已经完成多有相关手续。

①2012年10月31日,甲公司的两个子公司与境外D公司三方签订投资协议,约定甲公司的两个子公司分别投资40000万元和20000万元,D公司投资20000万元,在境外设立合资企业E公司从事煤炭资源开发业务,甲公司通过其两个子公司向E公司委派董事会7名董事中的4名董事。按照E公司注册地政府相关规定,D公司对E公司的财务和经营政策拥有否决权。

②2012年11月30日,甲公司以现金200000万元取得F公司股份的40%。F公司章程规定,其财务和经营政策需经占50%以上股份的股权代表决定。12月10日,甲公司与F公司另一股东签订股权委托管理协议,受托管理该股东所持的25%F公司股份,并取得相应的表决权。

假定上述涉及的股份均具有表决权,且不考虑其他因素。

要求:

1.   根据资料(1)判断甲公司收购A公司股份是否属于企业合并,并简要说明理由:如果属于企业合并判断属于同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并,同时指出合并日(或购买日),并分别简要说明理由。

2.   根据资料(1),确定甲公司在合并日(或购买日)对A公司长期股权投资的初始投资成本:计算加工资在合并财务报表中明确人的商誉金额。

3.   根据资料(2),计算并简要说明甲公司在编制2012年度合并财务报表是对相关项目的抵消处理。

4.   根据资料(3),计算甲公司2012年度个别利润表中对C公司应确认的投资收益:计算并简要说明对甲公司2012年度合并财务报表中资产类项目的影响。

5.   根据资料(4),分别判断甲公司是否应将E公司、F公司纳入其合并财务报表范围,并分别说明理由。

[答案]

1.   (1)属于企业合并。

理由:并购交易完成后,甲公司对A公司拥有控制权。

(2)属于非同一控制下的企业合并。

理由:收购前甲公司与A公司之间不存在关联方关系。

(3)购买日为2012年6月30日。

理由:在该日甲公司取得了A公司控制权。

2.   (1)初始投资金额成本为200000万元

(2)商誉金额=200000-235000×80%=12000(万元)

3.   抵销应付账款和应收账款各20000万元;

抵销应收账款[或:坏账准备]和资产减值损失各600万元;

抵销营业收入20000万元、营业成本18400万元、存货1600万元;

抵销存货[或:存货跌价准备]和资产减值损失各80万元;

确认递延所得税资产并冲减所得税费用各238万元。

4.   (1)甲公司个别利润表中应确认对C公司2012年度投资收益金额=[100000-(60000-50000)]×20%=18000(万元)

(2)甲公司在编制2012年度合并财务报表时应调整:

调增长期股权投资,调减存货;调整金额2000万元。

5.   (1)E公司不纳入合并范围。

理由:D公司对E公司的财务和经营政策拥有否决权,甲公司不拥有控制权。

(2)F公司纳入合并范围。

理由:甲公司自身持有股份和受托管理股份合计达65%,甲公司拥有控制权。

案例分析题九

甲单位为一家省级事业单位,按其所在省财政厅要求,执行中央级事业单位部门预算管理、国有资产管理等相关规定,与2013年1月1日起执行《事业单位会计制度》并计提固定资产折旧和进行无形资产摊销。2013年9月2日,甲单位新人总会计师张某召集由财务处、资产管理处负责人及相关人员参加的工作会议,了解到以下情况:

(1)2013年1月以来,为应对业务量的快速增长,甲单位新增聘用人员较多。依据国家有关事业单位人员工资政策及本单位增员实际情况,甲单位直接动用以前年度基本支出结转中日常公用经费结转200万元以弥补人员增资缺口。

(2)2013年3月,甲单位组织代表团赴境外参加专项业务工作会议,发生各项出国费共计18万元,其中超预算支出2万元。甲单位将发生的出国费超预算支出2万元在A实验室建设专项经费的差旅费预算项目下列支。

(3)甲单位一专用设备购置项目原计划与2013年3月至4月执行,财政部门批复的项目预算为100万元。甲单位已经收到100万元授权支付额度,并履行了政府采购程序,与2013年3月同中标供应商签订了采购合同。合同规定,在合同签订首日付款50万元,4月份设备安装调试验收合格后另支付50万元。由于供应商有关业务人员工作变动致使其一直未履行合同交付设备,2013年4月5日甲单位也未催问、协商执行或变更合同。2013年6月30日,甲单位该专用设备购置项目负责人同供应商取得联系,供应商同意尽快交付设备;甲单位为加快预算执行进度,将项目剩余资金50万元支付给供应商(首付50万元已按合同约定支付)。

(4)2013年7月25日,甲单位根据财政部2013年7月19日召开的行政事业单位内部控制规范实施动员视频会议精神以及上级主管部门要求,制定了本单位内部控制建设工作方案。该方案指出:各部门要认真学习《行政事业单位内部控制规范(试行)》文件精神,积极参与单位内部控制体系建设,以合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整、有效防范舞弊和预防腐败、提高公共服务的效率和效果,实现对单位经济活动风险的防范和管控。

(5)2013年7月,甲单位按照规定程序报经批准后,以一项专利权作价出资,与B公司共同设立本省第一家进口化妆品质量检测与鉴定中心。该项专利权账面成本为100万元,累计摊销为20万元,评估确认价值为90万元。2013年7月30日,甲单位办理完毕相关产权手续,以银行存款支付各项税费5万元。甲单位就此做增加长期投资和非流动资产基金(长期投资)各90万元的处理,并对支付的税费做增加事业支出和减少银行存款各5万元的处理。

(6)甲单位将一栋实验楼建造工程项目出包给C公司承建,并按照《国有建设单位会计制度》在基建帐套单独核算。2013年7月,甲单位以财政直接支付方式为该工程项目购买并由供应商安装一套价值60万元的消防设备。甲单位在基建帐套中做增加设备投资和基建拨款各60万元处理,在单位“大帐”中做增加在建工程和财政补助收入各60万元的处理。

(7)2013年7月,甲单位使用财政专项资金100万元进口一套设备,款项已经通过财政直接支付方式结算,设备与7月30日前安装、调试、验收合格并投入使用。甲单位7月份对该项设备进行了确认入账处理但未计提折旧。

(8)2013年6月至8月,甲单位集中进行某科研课题项目的研究,共发生支出25万元,其中:使用上级业务主管部门单位拨入的科研课题专项经费20万元,使用单位自筹资金5万元。甲单位将25万元支出确认为事业支出(非财政专项资金支出)。

(9)2013年7月,甲单位以财政授权支付方式支付10万元购入一批事业活动用低值易耗品,购入当月全部被各部门领用。8月,因部门低值易耗品质量未达到要求,甲单位按合同规定将其退回供应商,并收到供应商退款2万元支票。甲单位将退款支票存入单位银行存款账户,并做增加银行存款和其他收入各2万元的处理。

(10)甲单位为开展内部控制建设,委托D软件公司对现有软件系统(账面原值150万元,累计摊销30万元)进行升级改造和功能扩展,合同约定的软件开发费总额为80万元。开发完成的软件系统于2013年8月20日交付甲单位试运行;8月30日该软件系统通过验收,甲单位按合同约定以财政授权支付方式一次性支付80万元。甲单位做增加事业支出和财政补助收入各80万元的处理。

要求:

根据国家部门预算管理、国有资产管理、行政事业单位内部控制、事业单位会计制度等相关规定,逐项判断甲单位对事项(1)至(10)的处理是否正确。对于事项(1)至(4),如不正确,分别说明理由;对于事项(5)至(10),如不正确,分别指出正确的会计处理。

[答案]

1.   事项(1)处理不正确。

理由:基本支出结转资金原则上结转下年继续使用,但在人员经费和日常公用经费之间不得挪用。

2.   事项(2)处理不正确。

理由:项目资金应专款专用,基本支出不应再项目支出中列支。

3.   事项(3)处理不正确。

理由:因提供商原因无法履行合同,甲单位没有及时采取应对措施。

甲单位没有根据合同实际履行情况办理价款结算。

4.   事项(4)处理正确。

5.   事项(5)处理不正确。

正确处理:

增加长期投资和非流动资产基金(长期投资)各95万元。

增加其他支出、减少银行存款各5万元。

减少非流动资产基金(无形资产)80万元、冲减累计摊销20万元,减少无形资产100万元。

6.   事项(6)处理不正确。

正确处理:

在“大账”中增加在建工程和非流动资产基金各60万元。

增加事业支出和财政补助收入各60万元。

7.   事项(7)处理正确。

8.   事项(8)处理不正确。

正确处理:

20万元确认为事业支出(非财政专项资金支出),5万元确认为事业支出(其他资金支出)。

9.   事项(9)处理不正确。

正确处理:

将收到的退款支票存入零余额账户,增加零余额账户用款额度、冲减事业支出各2万。

10. 事项(10)处理不正确。

正确处理:

增加事业支出、减少零余额账户用款额度各80万元。

增加无形资产和非流动资产基金(无形资产)各80万元。